Contabilidad devengada surge del principio de calce, que indica que los ingresos y costos relacionados deben reconocerse en el mismo período. Si los activos se adquieren y se consumen totalmente dentro de un período contable, el costo de los activos se reconocerá como un gasto de ese período. Cuando un activo no se consume totalmente dentro de un solo período contable, el costo del activo debe asignarse como un gasto durante los períodos en los que el activo se utiliza para producir ingresos. La depreciación surge de este intento de hacer coincidir el costo de los activos con el período de producción de ingresos. La depreciación de un activo en un período se entiende como una estimación de la parte del costo original asociado con los ingresos generados en el período. Conceptos similares son agotamiento, ingresos y amortización, que se aplica a los activos intangibles que disminuyen de valor con el tiempo.
CONCEPCIONES ERRÓNEAS ACERCA DE LA
DEPRECIACIÓN
Dado que la depreciación es una asignación de costos durante períodos contables, no está directamente relacionada con el valor de mercado. El valor en libros de un activo, calculado como el costo menos la depreciación acumulada, es simplemente el costo no asignado del artículo. El patrón de depreciación es fijo y no responde a las condiciones cambiantes del mercado. La depreciación solo está relacionada de manera incidental con el valor de mercado y no se entiende como una estimación del valor.
Debido a que la depreciación es un gasto pero no tiene un flujo de efectivo asociado, a veces se describe como “agregado de nuevo” para llegar al flujo de efectivo de la empresa. Esto da la impresión de que la depreciación es de alguna manera una fuente de flujo de efectivo. Sin embargo, la “devolución” es simplemente un reconocimiento de que no se produjo ningún flujo de efectivo y, dado que la depreciación no implica ningún flujo de efectivo, no puede proporcionar efectivo. Esto es más claro en el caso simple de un activo adquirido íntegramente mediante pago en efectivo. Aunque la compra inicial es un flujo de caja, es el único flujo de caja. La asignación posterior de parte del costo como gasto del período implica solo un asiento en el libro.
La depreciación no pretende ser un mecanismo para proporcionar reemplazo del activo. Dado que no hay flujos de efectivo asociados con la depreciación, no hay conexión con el efectivo acumulado para el reemplazo del activo. El activo puede ser reemplazado o no, pero esta es una decisión de presupuestación de capital que es irrelevante para el reconocimiento del gasto a través de la depreciación.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
El concepto y la relevancia de asignar la parte del costo original de un activo “agotado” en un período para generar ingresos como gasto del período es claro. En muchos casos prácticos, sin embargo, la proporción del costo que se asignará como gasto de un período contable particular solo se puede estimar. La asignación del costo como gasto requiere una estimación de la vida útil del activo (que puede expresarse en términos de tiempo o en términos de unidades de producción) y cualquier valor residual o de rescate. Estas estimaciones deben reflejar la obsolescencia y pueden depender del mantenimiento, la tasa de uso u otras condiciones.
Dada la dificultad de estimar con precisión las variables asociadas con la depreciación, no es sorprendente que hayan surgido varias técnicas alternativas. Cuando la vida productiva de un activo se puede expresar en términos de unidades de producción, se puede aplicar el método de unidades de producción. Bajo este enfoque, la cantidad de depreciación para un período contable es el valor depreciable del activo (costo menos cualquier valor residual) dividido por la vida útil (unidad), multiplicado por las unidades producidas en el período, y la depreciación en un período será una función de la producción en el período. La depreciación lineal es la asignación de montos de depreciación iguales a períodos contables durante la vida del activo. El monto de depreciación lineal es el valor depreciable dividido por la vida útil en períodos contables. Por ejemplo, para un activo con una vida útil de cuatro años, la depreciación anual sería del 25 por ciento del valor depreciable. Un argumento en contra de este procedimiento es que la obsolescencia y otros factores no son lineales en el tiempo, sino que reducen la utilidad o productividad de un activo en cantidades mayores en los primeros años. Los métodos de depreciación acelerada reconocen esta disminución no lineal en la productividad asignando una depreciación más alta a los períodos iniciales y menos depreciación a los períodos posteriores. El método acelerado de saldo decreciente asigna la depreciación como un porcentaje constante de la tasa de línea recta, pero aplica esta tasa al valor en libros del activo. Por ejemplo, para un activo con una vida útil de cuatro años y un saldo decreciente del 200 por ciento, la depreciación anual sería dos veces el 25 por ciento, o el 50 por ciento del valor en libros. Sin embargo, el último año de la depreciación del saldo decreciente doble es la cantidad necesaria para equiparar el valor contable con el valor residual. La depreciación acelerada de los dígitos de la suma de años se calcula multiplicando el valor depreciable por los períodos restantes de vida útil al inicio del período dividido por la suma de los dígitos de la vida útil original. Para un activo con una vida útil de cuatro años, la depreciación en el primer año sería 4 / (4 + 3 + 2 + I), o el 40 por ciento del valor depreciable. o el 50 por ciento del valor contable. Sin embargo, el último año de la depreciación del saldo decreciente doble es la cantidad necesaria para equiparar el valor contable con el valor residual. La depreciación acelerada de los dígitos de la suma de años se calcula multiplicando el valor depreciable por los períodos restantes de vida útil al inicio del período dividido por la suma de los dígitos de la vida útil original. Para un activo con una vida útil de cuatro años, la depreciación en el primer año sería 4 / (4 + 3 + 2 + I), o el 40 por ciento del valor depreciable. o el 50 por ciento del valor contable. Sin embargo, el último año de la depreciación del saldo decreciente doble es la cantidad necesaria para equiparar el valor contable con el valor residual. La depreciación acelerada de los dígitos de la suma de años se calcula multiplicando el valor depreciable por los períodos restantes de vida útil al inicio del período dividido por la suma de los dígitos de la vida útil original. Para un activo con una vida útil de cuatro años, la depreciación en el primer año sería 4 / (4 + 3 + 2 + I), o el 40 por ciento del valor depreciable. La depreciación acelerada de dígitos se calcula multiplicando el valor depreciable por los períodos restantes de la vida útil al inicio del período dividido por la suma de los dígitos de la vida útil original. Para un activo con una vida útil de cuatro años, la depreciación en el primer año sería 4 / (4 + 3 + 2 + I), o el 40 por ciento del valor depreciable. La depreciación acelerada de dígitos se calcula multiplicando el valor depreciable por los períodos restantes de la vida útil al inicio del período dividido por la suma de los dígitos de la vida útil original. Para un activo con una vida útil de cuatro años, la depreciación en el primer año sería 4 / (4 + 3 + 2 + I), o el 40 por ciento del valor depreciable.
DEPRECIACIÓN E IMPUESTOS
La depreciación es un gasto y afecta los impuestos al reducir la renta imponible. Una empresa puede utilizar diferentes tratamientos de depreciación para los estados fiscales y financieros. Por lo general, la depreciación en línea recta se utilizaría para los informes financieros porque produce ganancias más consistentes y se comprende fácilmente. Se elegiría un tratamiento de depreciación acelerada para la contabilidad fiscal porque la mayor depreciación en los primeros períodos da como resultado una menor renta imponible y desplaza el pago de impuestos a períodos posteriores cuando una menor depreciación da como resultado una mayor renta imponible. Esto es únicamente una ventaja de tiempo. La cantidad total de impuestos pagados no se reduce, pero una parte de los pagos se traslada a períodos posteriores.
Debido al efecto de la depreciación en los impuestos, los métodos de depreciación utilizados en la contabilidad fiscal han estado sujetos a la regulación gubernamental. El método en uso a partir de 1998 se llama Sistema de Recuperación de Costos Acelerada Modificada. Este sistema agrupa amplias categorías de activos en clases de vida útiles (depreciables) (p. Ej., Automóviles, camiones ligeros y pesados, y equipos de oficina y de computación están en la clase de vida de cinco años). Luego se especifica la depreciación permisible por período, con base en un método de saldo decreciente y compra asumida a mediados del primer año. Los bienes inmuebles se tratan de manera diferente, aplicándose la depreciación lineal. Los métodos de contabilidad permitidos se han cambiado repetidamente a lo largo de los años y, sin duda, volverán a cambiar a medida que pase el tiempo y las condiciones económicas cambian.