¿Que es la contabilidad de costos?
La contabilidad de costos es un subconjunto de la contabilidad que desarrolla información detallada sobre los costos según se relacionan con las unidades de producción y los departamentos, principalmente con el propósito de proporcionar valoración de inventario (cálculo de costos de productos) para los estados financieros, el control y la toma de decisiones.
Los costos de fabricación fluyen a través de tres centros de responsabilidad básica: el almacén de materias primas, la fábrica y el almacén de productos terminados. Estas cuentas de inventario generalmente se proporcionan para acumular costos según se relacionan con los tres centros de responsabilidad: inventario de materia prima, inventario de trabajo en proceso e inventario de productos terminados. Cuando se venden bienes, los costos se transfieren de la cuenta de inventario de bienes terminados a la cuenta de costo de bienes vendidos. El flujo de costos a través del proceso de fabricación se ilustra en la Figura 1.
TIPOS DE SISTEMAS DE COSTOS
Se utiliza un sistema de costos por orden de trabajo o un sistema de costos de proceso para asignar costos a los productos manufacturados con el fin de controlar los costos y calcular el costo de los productos. Un sistema de costos de pedidos de trabajo acumula costos de material, mano de obra y gastos generales de fabricación por pedidos, trabajos, lotes o lotes específicos. Los sistemas de costos de órdenes de trabajo se utilizan ampliamente en la construcción, muebles, aviones, impresión e industrias similares donde los costos de un trabajo específico dependen de la especificación de la orden particular.
Los sistemas de costos de proceso son utilizados por empresas que fabrican productos a través de sistemas de flujo continuo o sobre una base de producción en masa. Las industrias que utilizan sistemas de costos de proceso incluyen productos químicos, productos del petróleo, textiles, cemento, vidrio, minería y muchos otros. En un sistema de costos de proceso, los costos de un departamento o proceso se acumulan. Los costos unitarios se obtienen dividiendo los costos departamentales totales por la cantidad producida durante un período determinado en el departamento o proceso.
COSTOS DE FABRICACIÓN
Los costos de fabricación incluyen materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los costos de material directo y mano de obra directa generalmente se pueden rastrear directamente a unidades particulares fabricadas. Los costos indirectos de fabricación incurridos durante un período generalmente se asignan a las unidades fabricadas en base a una tasa de costos indirectos predeterminada. Esta tasa de gastos generales se basa en los gastos generales presupuestados para el período y el nivel estimado de actividad (por ejemplo, unidades producidas, horas de mano de obra directa, costos de mano de obra directa). La tasa predeterminada de gastos generales de fábrica por hora de mano de obra directa se calcularía como se muestra en la siguiente fórmula (utilizando datos supuestos):
Si se trabajaran 400 horas de mano de obra directa en un trabajo en particular, se asignarían $ 2,000 (400 x $ 5) en costos generales a ese trabajo. Cualquier diferencia entre los costos generales totales realmente incurridos durante un año y la cantidad total asignada a las unidades en producción puede cargarse al costo de los bienes vendidos durante el año si la cantidad no es material. Si es material, la variación se puede distribuir entre el inventario de trabajo en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de los productos vendidos.
SISTEMAS ESTÁNDAR DE COSTOS
Los sistemas de costos estándar se utilizan ampliamente para fines de presupuestación y evaluación del desempeño en sistemas de costos de procesos y órdenes de trabajo. Los costos estándar son costos objetivo predeterminados y se utilizan para ayudar en el proceso presupuestario, identificar áreas problemáticas y evaluar el desempeño. En un sistema de costos estándar, el costo del producto se logra mediante el uso de costos estándar predeterminados para materiales, mano de obra directa y gastos generales. Los costos estándar se desarrollan sobre la base de datos de costos históricos ajustados por cambios esperados en el producto, técnicas de producción, estimaciones de ingeniería y otras consideraciones. Los estándares pueden establecerse en cualquiera de los siguientes niveles:
- Se establecen estándares ideales para el nivel de máxima eficiencia.
- Los estándares normales se establecen para reflejar las condiciones que se espera que existan durante un período suficiente para tener en cuenta las fluctuaciones estacionales y cíclicas.
- Figura 1
Flujo de costos a través del proceso de fabricación - Los estándares alcanzables actualmente se establecen a un nivel que representa las condiciones anticipadas asumiendo operaciones eficientes.
Debido a que los estándares predeterminados generalmente difieren de los costos reales incurridos, generalmente existe una variación. Se produce una variación desfavorable cuando el costo real excede el costo estándar; se produce una variación favorable cuando el costo estándar excede el costo real. El enfoque habitual seguido en el análisis de costos estándar es separar los factores de precio de los factores de eficiencia. Cuando la cantidad real pagada difiere de la cantidad estándar, la variación se denomina variación de precio, tasa o gasto. Cuando la cantidad de entrada real (por ejemplo, toneladas, horas de trabajo) difiere de la cantidad de entrada estándar, la variación se denomina variación de cantidad, volumen o rendimiento. Las relaciones entre precio / cantidad real y estándar se ilustran en el diagrama de la Figura 2. El diagrama muestra dos tipos de precios y cantidades: reales y estándar. Una variación de precio se conceptualiza como la diferencia entre los cuadrantes 1 y 2. Una variación de cantidad se refleja en la diferencia entre los cuadrantes 2 y 4.
Las fórmulas para variaciones típicas de material directo y mano de obra directa incluyen lo siguiente:
- Variación directa del precio del material = Cantidades reales compradas × (Precio real — Precio estándar).
- Variación de la cantidad de material (uso, eficiencia) = (Cantidad real utilizada — Cantidad estándar permitida) × Precio estándar.
- Variación de la tasa de mano de obra directa = Horas reales utilizadas × (Tasa de mano de obra real — Tasa de mano de obra estándar).
- Varianza de la eficiencia de la mano de obra directa = (Horas reales utilizadas Horas estándar permitidas) × Tasa de mano de obra estándar.
El control de los costos generales suele ser más difícil que el control de los costos directos de material y mano de obra porque es difícil asignar la responsabilidad de los costos generales incurridos. Un enfoque general para controlar los costos generales implica calcular dos variaciones: la variación controlable de los costos indirectos y la variación del volumen de los costos indirectos. La variación controlable de los gastos generales es la diferencia entre los gastos generales reales incurridos y los gastos generales de fábrica presupuestados para el nivel de producción alcanzado. Esta variación mide la diferencia entre los costos generales realmente incurridos y los costos en los que se debería haber incurrido al nivel de producción alcanzado. La variación del volumen (o uso) de los costos indirectos es la diferencia entre los costos indirectos del factor presupuestados para el nivel de producción alcanzado y los costos indirectos aplicados a la producción utilizando la tasa de costos indirectos estándar. Surge una variación de volumen si realmente se utiliza más o menos capacidad de la planta de lo normal. Cuando se excede el uso de capacidad esperado, la variación del volumen de gastos generales es favorable.
Las variaciones deben analizarse si el costo de hacerlo no excede los beneficios que se pueden esperar del análisis. Si se van a analizar las variaciones, deben examinarse para encontrar sus causas. En este punto, se debe determinar qué acción se debe tomar, si corresponde.
COSTOS JUSTO A TIEMPO
El cálculo de costos Just-in-Time (JIT) se utiliza en la fabricación, por lo que cada unidad de producto se produce solo a pedido o pedido. Esto puede resultar en el mantenimiento de niveles mínimos de inventario de productos terminados, trabajo en proceso y materia prima. Cuando se utiliza el cálculo de costes JIT como sistema de cálculo de costes, el coste del material y los costes del trabajo en proceso se combinan en una sola cuenta de “recursos en proceso”. La mano de obra directa y los gastos generales también se combinan en una cuenta de costos de conversión.
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Bajo el costeo basado en actividades (ABC), los costos generales se asignan a los productos sobre la base de los recursos consumidos en cada actividad relacionada con el diseño, la producción y la distribución de productos particulares. Los costos se asignan a grupos de costos homogéneos que representan actividades específicas. La asignación de estos costos a los productos se logra a través de generadores de costos apropiados. Los generadores de costos están relacionados con las transacciones y con el volumen, que representan las causas de los costos incurridos en actividades específicas (ver Tabla 1).
Tabla 1
Costeo basado en actividades
| Actividad | Factor de costo |
| Reparaciones y mantenimiento | Horas de reparación u horas de máquina |
| Cafetería | Número de empleados |
| Manipulación de materiales | Libras de material movidas |
| Número de materiales movidos | |
| Gestión de personal | Número de empleados atendidos |
| Actividades de almacén | Libras o cajas manipuladas |
| Entrega de productos | Millas conducidas |
| Número de productos | |
| Orden de entrada | Pedidos procesados |
| Numero de clientes | |
| Número de productos | |
| Billings | Líneas escritas o facturas procesadas |
| Costos de venta | Unidades vendidas o ventas en dólares |
| Costes administrativos | Unidades vendidas o ventas en dólares |
| Departamento de recepción | Número de envíos recibidos |
| Desembolso | Número de cheques emitidos |
| Mecanizado | Número de horas de máquina |
| Compra de material | Número de transacciones de compra |
PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
Los costos conjuntos son los costos de producir o adquirir simultáneamente dos o más productos que se producen o adquieren juntos. Los productos conjuntos resultantes del proceso de producción única generalmente requieren un procesamiento adicional. Normalmente, ninguno de los productos conjuntos tiene un valor relativo de tal tamaño que pueda ser designado como producto principal. Los productos conjuntos tienen costos comunes incurridos antes del punto de separación. El punto de separación es el punto de producción en el que los productos conjuntos se pueden identificar y eliminar del proceso común.
Los subproductos son aquellos productos que surgen en el punto de escisión y que tienen un valor de venta menor en comparación con los productos principales. En muchas operaciones, los subproductos son los mismos que la chatarra. Con frecuencia, los subproductos no se asignan a ninguno de los costos conjuntos totales incurridos en el proceso. Si los costos adicionales incurridos alteran la división para procesar aún más los subproductos, estos costos generalmente se asignan al subproducto.
DECLARACIÓN DE COSTE DE MERCANCÍAS FABRICADAS
Un estado de costo de bienes manufacturados resume las actividades de manufactura de un período. La declaración se ilustra en la Figura 3.
COSTOS
Los costos son gastos (disminuciones de activos o aumentos de pasivos) que se realizan para obtener un beneficio económico, generalmente recursos que pueden generar ingresos. El costo también se puede definir como los sacrificios realizados para adquirir un bien o servicio. Usado en este sentido, un costo representa un activo. Un gasto es un costo que ha sido utilizado por la empresa en el proceso de obtención de ingresos, es decir, los beneficios asociados con el bien o servicio han expirado. Los costos se pueden clasificar de muchas formas, entre las que se incluyen:
Costos directos e indirectos:
- Los costos directos son desembolsos que se pueden identificar con un producto, departamento o actividad específicos. Por ejemplo, el costo del material y la mano de obra que se pueden identificar con un producto físico particular son costos directos del producto.
- Los costos indirectos son aquellos desembolsos que no se pueden identificar con un producto, departamento o actividad específicos. Los impuestos, los seguros y los gastos telefónicos son ejemplos comunes de costos indirectos.
Costos de producto y período:
- Los costos del producto son desembolsos que pueden estar asociados con la producción. Por ejemplo, los costos directos de los materiales y la mano de obra utilizados en la producción de un artículo son los costos del producto.
- Los costos del período son gastos que no están directamente asociados con la producción, pero están asociados con el paso de un período de tiempo. El salario del presidente, los gastos de publicidad , los intereses y los gastos de alquiler son ejemplos de costos del período.
Costos fijos, variables y mixtos:
- Los costos fijos son costos que permanecen constantes en total (no por unidad) independientemente del volumen de producción o ventas, en un rango relevante de producción o ventas. Renta y la depreciación son típicamente costos fijos.
- Los costos variables son costos que fluctúan en total (no por unidad) a medida que fluctúa el volumen de producción o ventas. La mano de obra directa y los costos de materiales directos utilizados en las comisiones de producción y ventas son ejemplos de costos variables.
- Los costos mixtos son costos que fluctúan con la producción o la venta, pero no directamente en proporción a la producción o las ventas. Los costos mixtos contienen elementos de costos fijos y variables. Los costos de supervisión e inspección suelen ser costos mixtos.
Costos controlables e incontrolables:
- Los costos controlables son costos que se identifican como responsabilidad de un individuo o departamento, y que pueden regularse dentro de un período determinado. Los suministros de oficina normalmente se considerarían costos controlables para un gerente de oficina.
- Los costos incontrolables son aquellos costos que no pueden ser regulados por un individuo o departamento dentro de un período determinado. Por ejemplo, el gasto de alquiler es un costo incontrolable para el gerente de la fábrica.
Gastos de bolsillo y gastos irrecuperables:
- Los costos de bolsillo son costos que requieren el uso de recursos económicos actuales. Los impuestos y el seguro son gastos de bolsillo.
- Los costos hundidos son desembolsos o compromisos en los que ya se ha incurrido. El costo del equipo ya comprado es un costo irrecuperable.
Costos incrementales, de oportunidad e imputados:
- El costo incremental (o costo diferencial) es la diferencia en los costos totales entre las alternativas.
- El costo de oportunidad es el máximo beneficio alternativo que se podría obtener si los recursos económicos se aplicaran a un uso alternativo.
- Los costos imputados son costos que pueden asociarse con un evento económico cuando no se ha producido una transacción de intercambio.
El costo relevante es un costo futuro esperado y un costo que representa la diferencia de costos entre las alternativas.